1、根據《企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》第四十三條： 納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費，是按納稅人“ 全年銷售(營業)收入凈額”的一定比例內的允許稅前扣除。

(資料圖片僅供參考)

2、“ 全年銷售收入或者營業收入”不同于“全年的收入”；根據《 企業所得稅暫行條例實施細則》第七條“條例第五條(一) 項所稱生產、經營收入，是指納稅人從事主營業務活動取得的收入， 包括商品(產品)銷售收入，勞務服務收入，營運收入， 工程價款結算收入，工業性作業收入以及其他業務收入”之規定， 銷售收入和其他業務收入均為企業生產、經營收入的一部分， 因而如果僅就銷售收入來說并不包含其他業務收入。

3、 但營業收入應指經營業務收入，其內涵顯然應該大于銷售收入， 應包括從事各類經營活動所取得的收入。

4、 并且根據1998年新修訂的企業所得稅申報表，銷售（營業） 收入是指納稅人的基本業務收入、其他業務收入， 其其他業務收入具體包括：銷售材料、廢料、廢舊物資等收入、 技術轉讓收入（不含特許權使用費收入）、轉讓固定資產、 無形資產收入、出租出借包裝物收入和自產、 委托加工產品視同銷售收入。

5、所以， 作為業務招待費允許扣除的基數是納稅人從事生產經營活動取得的收 入（包括主營業務收入和其他業務收入）銷售退回和折扣、 折讓的收入額。

6、對補貼收入，營業外收入、 納稅人從聯營企業分回的稅后利潤或從股份企業分回的股息等， 不作為招待費稅前扣除的基數。

7、 業務招待費扣除比例 內資企業所得稅納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費， 在下列規定比例范圍內，可據實扣除： 全年銷貨凈額在1500萬元及以下的，不得超過銷貨凈額的5‰； 全年銷貨凈額超過1500萬元的，不得超過該部分銷貨凈額的3‰ 。

8、例如： 某工業企業2004年全年實現銷售收入為40000000元， 其中銷售折扣（折讓）為3000000元。

9、該納稅人的銷售折扣（ 折讓）應遵循費用相關性和合理性原則進行剔除處理。

10、由此， 其全年營業收入凈額應確定為：40000000- 3000000=37000000（元）。

11、 其具體計算是按超額累計法計算，也稱為超額累退計算， 是分檔分級計算的。

12、 2、外商投資企業的扣除標準如下：（1） 全年銷貨凈額在1500萬以下的，不超過銷貨凈額的千分之五； 銷貨凈額超過1500萬的，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三； (2）全年業務收入總額在500萬以下的， 不超過業務收入總額的千分之十；收入總額超過500萬的部分， 不得超過該部分收入總額的千分之五。

13、 3、對實行查賬征收的個體工商戶（包括個人獨資企業、合伙企業） ，根據《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發[ 1997]43號）第二十九條規定：“ 個體戶發生的與生產經營有關的業務招待費， 由其提供合法憑證或單據，經主管稅務機關審核后， 在其收入總額的5‰以內據實扣除。

14、” 特殊規定： 財商字[1993]第463號文規定， 代理進出口業務的代購代銷收入可按不超過2% 的比例列支業務招待費，新稅制實行后，此項規定是否繼續執行。

15、 經研究，為鼓勵外貿企業開展代理進出口業務， 同時考慮開展此項業務招待費用支出的實際情況， 暫按上述規定繼續執行，超過2%部分作納稅調整財稅字[ 1995]056號） 2、對主要從事對外投資、代理等業務的企業， 由于沒有行業財務會計制度規定的銷售或者營業等主營業務收入， 可以按其所取得的各類收益不超過2％的比例以內， 可據實扣除財企[2001]251號）。

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