通過(guò)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)，將個(gè)人勞務(wù)所得轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)所得，從而偷逃稅。近期，稅務(wù)部門公布了幾起影視行業(yè)、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)等高收入群體偷逃稅案例，這種個(gè)人偷逃稅的主要方式引起社會(huì)廣泛關(guān)注。由于我國(guó)個(gè)人勞務(wù)所得與經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方式和稅率有較大差異，有人會(huì)通過(guò)一定的稅收籌劃來(lái)達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，如果稅收籌劃不當(dāng)或是主觀故意，就會(huì)產(chǎn)生偷逃稅的行為。

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我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法將居民個(gè)人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)所得合并為綜合所得，統(tǒng)一適用3%-45%的超額累進(jìn)稅率納稅；個(gè)人取得的經(jīng)營(yíng)所得單獨(dú)納稅，適用5%-35%超額累進(jìn)稅率。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，而是比照經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。

中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任、國(guó)家稅務(wù)總局稅收征管法修訂工作小組專家成員施正文介紹，如果按照勞務(wù)報(bào)酬繳稅，最高邊際稅率可達(dá)45%，但是轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)所得后，最高稅率為35%，避稅空間大。在實(shí)際征稅過(guò)程中，如果符合規(guī)定的條件，稅務(wù)部門可以采用核定征收的方式對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得征繳稅款，這又進(jìn)一步加大了納稅人的避稅空間。

核定征收就是在無(wú)法準(zhǔn)確識(shí)別納稅人具體財(cái)務(wù)情況下，按照法定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，核定其應(yīng)納稅額的行為和過(guò)程。在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)部門將采用核定征收的方式依法核定納稅人應(yīng)納稅款。

上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院副教授、財(cái)稅法研究中心副主任王樺宇告訴中青報(bào)·中青網(wǎng)記者，通常而言，在核定征收條件下，企業(yè)按照經(jīng)營(yíng)收入額乘以應(yīng)稅所得率，再適用對(duì)應(yīng)的稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額。在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)，以個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人所得稅為例，若按照核定征收方式，應(yīng)稅所得率一般在10%-20%左右，這樣即便適用經(jīng)營(yíng)所得的35%最高邊際稅率，實(shí)際稅負(fù)率也只有3.5-7%。

施正文說(shuō)，核定征收應(yīng)當(dāng)是在企業(yè)沒有賬或者被認(rèn)定為假賬的情況下才能適用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建賬而不建賬或者已經(jīng)建賬的，采用核定征收是不符合法律規(guī)定的。由于目前我國(guó)對(duì)核定征收還沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，各地方出臺(tái)的相關(guān)征收辦法也標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，一些高收入人群就利用這個(gè)漏洞偷逃稅。這其中，影視行業(yè)、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)是偷逃稅的重災(zāi)區(qū)。

今年9月，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)通知，要求進(jìn)一步加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員日常稅收管理，對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個(gè)人工作室和企業(yè)，要輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報(bào)納稅。同時(shí)，要定期開展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，結(jié)合2020年度個(gè)人所得稅匯算清繳辦理情況，對(duì)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行一對(duì)一風(fēng)險(xiǎn)提示和督促整改。11月22日，稅務(wù)部門公布首批偷逃稅被查的網(wǎng)絡(luò)主播雪梨和林珊珊，近一個(gè)月后，頭部主播薇婭也因偷逃稅被罰。迄今，已有上千名主播主動(dòng)自查補(bǔ)繳稅款。

王樺宇說(shuō)，面對(duì)新業(yè)態(tài)的出現(xiàn)，政府和有關(guān)部門采取了鼓勵(lì)和積極支持的態(tài)度，加之“放管服”改革后，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管改為“事中事后”模式，相對(duì)后置的監(jiān)管方式給了網(wǎng)絡(luò)直播從業(yè)人員可乘之機(jī)，而主播和從業(yè)人員自身的納稅意識(shí)、稅法的遵從度等也有待提高。各方面準(zhǔn)備不足，導(dǎo)致出現(xiàn)了行業(yè)性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和偷逃稅款的現(xiàn)象。

從監(jiān)管角度，目前直播行業(yè)稅收征管的一大難點(diǎn)就是如何判定個(gè)人收入性質(zhì)，執(zhí)行中也多有爭(zhēng)議。在最新修訂的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例中，“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“經(jīng)營(yíng)所得”內(nèi)容涵蓋廣泛且存在一定交叉，網(wǎng)絡(luò)主播收入構(gòu)成較復(fù)雜，給收入性質(zhì)的認(rèn)定帶來(lái)了困難。

施正文感慨，隨著直播經(jīng)濟(jì)體量的增大，如果監(jiān)管不跟上，國(guó)家的稅收流失將會(huì)非常嚴(yán)重，同時(shí)還會(huì)給社會(huì)公平帶來(lái)嚴(yán)重的損害，也會(huì)對(duì)培育正確的社會(huì)價(jià)值觀產(chǎn)生不良影響。他認(rèn)為，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的變化，實(shí)時(shí)調(diào)整稅務(wù)監(jiān)管的方向和重點(diǎn)。

這位著名的財(cái)稅法學(xué)者建議，稅務(wù)機(jī)關(guān)未來(lái)應(yīng)把集中查處和基礎(chǔ)管理建設(shè)結(jié)合起來(lái)，既要依法加強(qiáng)稅務(wù)檢查，也要加強(qiáng)稅法宣傳教育和納稅輔導(dǎo)，為全行業(yè)主播納稅做好基礎(chǔ)性管理和服務(wù)工作，提高稅法遵從意識(shí)和能力。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)提供稅收籌劃咨詢服務(wù)的涉稅中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。

施正文說(shuō)，目前，很多稅收籌劃已經(jīng)越過(guò)了法律的紅線。對(duì)于絲毫沒有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而主要以不繳稅或少繳稅為目的到“稅收洼地”設(shè)立空殼公司等行為，應(yīng)該成為未來(lái)重點(diǎn)監(jiān)管的方向，“這實(shí)質(zhì)上就是偷逃稅行為”。

王樺宇期待稅務(wù)部門以此次直播行業(yè)查稅為契機(jī)，規(guī)范核定征收的管理以及考慮稅率結(jié)構(gòu)的適度優(yōu)化問(wèn)題。